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香港稅收法律制度的特點

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一、行使單一的收入來源管轄權,對香港之外的收入免于征稅  
  稅收管轄權是一國政府行使的征稅權力,它是國家主權在稅收領域中的體現。基于這種權力,一國政府可以決定對哪些人和對象征稅,征何種稅以及征多少稅。在實踐中,各國都是以納稅人或征稅對象與國家主權存在的屬人關系或屬地關系作為行使稅收管轄權的前提或依據,或者根據屬人原則對本國居民來源于境內境外的收入行使征稅權;或者根據屬地原則對來源于本國境內的收入行使管轄權。目前,大多數國家同時行使雙重稅收管轄權,即對來源于本國境內的收入行使征稅權,同時,對本國居民來源于境內和境外的收入行使征稅權。我國內地也是同時采用居民稅收管轄權和收入來源管轄權。
  由于特殊的歷史原因和特定的地理環境,香港稅制的制定始終以有利于吸引外資、促進本港經濟貿易發展為出發點,因此,在稅收管轄權方面,香港確定只行使收入來源管轄權,即各種稅收的征收僅限于來自香港地區的財產和收入,凡是來源于香港之外的財產和收入一概不征稅。這樣,投資者在香港進行投資經營將承擔比其它國家和地區低的稅收負擔,可以獲得更多的經濟利益,因而,有利于吸引更多的外國資本在香港進行投資或經營。

  二、以直接稅為主體的稅制結構和稅收模式
  稅制結構是指組成稅收制度的各稅種在總稅收收入中的比例構成,一般可分為兩種模式:一種是以直接稅為主體稅的稅收模式;另一種是以間接稅為主體稅的稅收模式。從國際實踐來看,目前發達國家一般是以直接稅為主體稅;發展中國家則主要是以間接稅為主體稅。

  香港于本世紀70年代開始形成以直接稅為主體稅的稅收模式。直接稅主要由所得稅和財產稅組成,目前征收的稅種主要為:利得稅、薪俸稅、物業稅和遺產稅。利得稅,相當于公司所得稅,是對在香港從事經營工業、專業或商業的公司、合股商號、團體及獨資企業的所得征收的一種稅。它是香港最主要的一個稅種,約占各種稅收收入總額的45%,由于香港實行收入來源管轄權原則,其征收范圍僅限于來源于香港境內的利潤。薪俸稅,相當于個人所得稅,是對在香港服職或受雇從而獲得或賺取入息的人征收的一種稅,“入息”一般包括薪金或工資、酬金、傭金、花紅、津貼等收入。由于香港實行收入來源管轄原則,征收薪俸稅的收入也僅限于個人在香港境內賺取或獲得的。物業稅,是對香港的土地及樓宇的收租業主征收的一種稅。遺產稅,是對死亡的人在香港所遺財產征收的一種稅,由遺產繼承人繳納,征稅的遺產是指死亡人生前所能支配和擁有的財產權益,包括不動產、金錢、股票、商譽、權利等。
  香港的間接稅主要有印花稅、消費稅及幾個零星稅種。印花稅是對在香港簽訂的不動產、證券、票據以及其它應稅憑證征收的一種稅,納稅采用按定率或定額加貼印花稅的方式,在香港應貼而不貼印花的憑證,不具有法律效力。
  香港是自由港,對進出口的貨物不征收關稅,但對酒類、煙、碳氫油類、飲料和化妝品,無論是進口或是在香港生產在本地使用,都要繳納消費稅。此外,香港還對彩票收入征博彩稅,對娛樂場所發售的入場券收入征收娛樂稅,對酒樓旅店的房金收入征收房租稅,對新購進的汽車征收汽車首次登記稅和汽車牌照稅,對物業占用人征收差餉稅。
  香港的直接稅在稅收中占很大的比重,1995年直接稅約占稅收總額的65%,其中利得稅占稅收總額的40%,薪俸稅占稅收總額的21%。主要是由于香港人均國民生產總值高,企業經濟效益良好以及個人有較高的收入,因此,主要以企業和個人的收入為征稅對象。而且,因為香港地區經濟發達,在經濟管理、會計核算、稅收征管方面都比較先進,客觀上也為所得稅的充分實施創造了條件。香港與大多數國家不同,不征收增值稅或銷售稅,原因在于香港稅收制度深受“重穩定收入,輕經濟調節”的傳統稅收原則的影響,從而表現出稅制簡單、征稅面窄的特點。 
  三、稅種少、稅負輕、征管嚴的稅制格局  
  長期以來,香港政府一直堅持量入為出、收支平衡、略有盈余、稅收輕簡的財政原則,基于此稅收原則,香港確立了稅種少、稅負輕、征管嚴、易操作的稅制格局,促成了香港作為國際避稅港的地位。
  香港始終把稅種限制在少數范圍內,有些國際上普遍開征的稅種如增值稅、社會保險稅等都未開征。已開征的稅種,稅負也很輕。從主體稅種看,利得稅的稅率分別為16.5%(適用于有限公司)和15%(適用于非有限公司),與世界上大多數國家和地區的稅率相比都是相當低的。由于利得稅是對公司、企業的純利征收,計算純利時原則上納稅人為賺取利潤所付出的各種費用均可以作為成本費用扣除。另外,為了推進技術革新,企業的固定資產除正常折舊外還可對機器設備成本的60%、工業樓宇成本的20%提取首次折舊,所以,實際稅負更低。香港薪俸稅基準稅率為15%,同時規定了較高的免稅額,因此,大多數工薪收入達不到起征點。據報道,在香港500萬人口中,繳納薪俸稅的只有20萬,約占總人口的4%。物業稅的稅率也為15%,按租金計算,可扣除20%的維修費。
  由于香港實行收入來源管轄權,對來源于香港之外的所得不征稅,境內實際稅負又很低,且納稅人在境外從事經營活動賺取的利潤匯回香港不必繳納利得稅。因此,一方面,投資者在香港的投資收益一般高于在其它國家和地區的投資;另一方面,也為投資者逃避國外的高稅負提供了條件,形成香港典型的避稅港地位。但與一般避稅港有所不同的是,香港對稅收的管理嚴格。納稅人負有申報納稅的責任,并由稅務局進行評稅,如果納稅人短報收入,稅務局可罰款1萬港元,并可加罰相當于少繳稅款3倍的罰款;有意瞞報收入經定案后,最高罰款為5萬港元,還可加罰相當于少繳稅款3倍的罰款。刑事處罰最高為3年,對逃稅的追溯期為6年。 
  四、獨特的稅收管理體制和管理制度  
  90年代以來,由于國際經濟、政治形勢的變化,出現了財政分權化的趨向,各國普遍推行以分稅制為特征的稅收管理體制。分稅制是在中央和地方之間,根據各自的職權劃分稅源,并以此確定各自的稅收權限、稅收體制、稅務機構和協調財政收支關系的一種體制。從目前世界各國的情況看,實行分稅制基本上有兩種類型:一種是完全的分稅制,即徹底劃分中央和地方稅收管理權限,把所有稅種分為中央稅和地方稅,不設中央和地方共享稅,如美國、意大利采用此種體制;另一種是不完全的分稅制,即把所有稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅,我國大陸1994年稅制改革確立的分稅制是不完全的分稅制。
  香港由于地域狹小,沒有實行分稅制,而是采用一級稅制,即在港府的一級財政體制下,相應設置一級稅務機關。香港實行議會政體,立法局在財政上有權制定稅收立法和審議全港預算收支;財政司擁有財政行政和管理的權力,還直接參與各種經濟及金融事務法規的制定和修改;而作為財政司下屬及全港稅務最高行政機關的稅務局則負責執行稅法。稅務局在執行稅法時有獨立依法辦事的權力,任何部門無權干預,且可以就稅收法規修改問題提出意見和建議。稅務局按照法律的規定進行工作,并將征收、管理、查帳三種職責分開,形成互相制約、互相促進的征管機制。在香港,所有納稅人的資料檔案都是通過電腦系統管理,稅務人員與納稅人一般不直接接觸,往來一般通過書面形式。在征稅方式上規定了既方便納稅人納稅,又利于稅務當局提高效率降低成本的報稅、評稅、追稅制度。在通常情況下,香港稅務局在收到納稅人呈交的報稅表后,由評稅主任評定稅額并發出稅單,每張稅單都有一個繳稅日期。為確保納稅人準時交稅,香港稅務局主要用電腦追討欠稅。在稅單過期時,電腦便會發出追稅及加收5%附加費的通知單。在稅單超過6個月仍未清繳時,電腦會發出加10%附加費的追稅通知書。另外,香港稅務局還可以向任何第三者發出代扣稅款通知書,并可通過法律程序采取強制措施,如扣押動產或物業等。由于香港稅務局高效率的征收管理方法,香港的欠稅水平一向偏低,納稅人一般也不愿以身試法。
  綜上所述,香港目前實行的是少稅種、低稅負、嚴管理的稅收法律制度,同時具有避稅港和自由港的雙重地位。從香港稅制的功能分析,主要是作為政府取得財政收入的工具,這種稅制的選擇,促進了香港工商業的蓬勃發展,為社會積累了大量財富,使香港確立了國際貿易、國際金融、國際旅游中心的地位。但香港稅制也并非盡善盡美,從理論上分析,這種稅制不能充分發揮稅收對經濟的調節作用,一般也難以做到稅負公平。從香港目前經濟的總體發展形勢看,服務業水平高于生產制造業,房地產業發展過快,且房價過高,一定程度上抵銷了所得稅負輕帶給個人和法人的好處。這就需要適當調整稅制,注意對高科技產業、制造業提供稅收優惠,并應采取一定的稅收措施控制房地產業的過速發展。

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